陳秧秧

    注冊會計師審計在資本市場發展中發揮著重要作用。通過財務報表審計、內部控制審計等鑒證及其他專業服務，審計師的意見作為資本市場上的專業意見類型之一，成為投資者決策的重要參考，也為資本市場監管工作所倚重，以助益投資者利益保護，引導市場資源配置。通過注冊會計師審計，督促公眾公司按照法律法規和會計準則編制財務報表，更正財務報表重大錯報，整改內部控制缺陷，也蘊含著校正上市公司治理行為、規范市場穩健運行的制度理念。

    新時代資本市場改革已對注冊會計師高質量審計提出新的期待。以信息披露為核心的注冊制取消了持續盈利等多項發行條件，轉化為嚴格的信息披露要求，其主旨在于使投資者“看清楚”發行人的真實情況，由此，高質量會計信息服務投資決策、引導金融資源配置的功能更加突顯。

    換言之，資本市場以高質量信息披露為基礎，高質量會計信息是高質量信息披露的重心，高質量審計應成為高質量會計信息、進而推進以信息披露為核心的市場改革發展的重要保障。新形勢新要求下，注冊會計師應當更加盡職盡責，堅持職業操守，切切實實承擔起資本市場“守門員”的角色。

    近年來上市公司財務造假頻發，審計失敗也相繼浮現，審計質量不斷受到公眾質疑與詬病。通觀多數審計失敗案例，違背審計準則的基本原則、風險導向理念認知不足、職業懷疑態度及職業謹慎精神缺失的問題較為突出。

    審計屬于鑒證，鑒證旨在發現問題，沒有質疑的精神，不對可疑現象保持警覺，寧信其真，不疑其偽，則很難發現財務報表重大錯報，也就違背了審計的初衷。職業謹慎是一種精神狀態，屬于注冊會計師職業精神的底層邏輯，也最能體現注冊會計師的職業特性。只有堅持職業謹慎的精神，保持職業懷疑的態度，方能作出正確的職業判斷。相反，照抄審計準則條文和審計手冊在工作底稿上填空畫圈，機械地執行審計程序，也就失去了審計的價值。

    在中安科證券虛假陳述責任糾紛一案中，瑞華會計師事務所作為案涉重大資產重組交易的標的公司中安消技術的財務報表審計及盈利預測審核機構，應當對被審計單位提供的會計資料，嚴格依照審計準則要求，在執行合理必要的審計程序并獲取充分適當審計證據的基礎上，發表獨立、客觀的專業意見。

    然而，查閱大量審計工作底稿可以發現，審計人員對涉案建造項目收入確認所執行的審計程序存在明顯瑕疵，對提前施工情形下應收賬款函證、采購記錄及其真實性審查過程中職業懷疑態度和職業謹慎精神欠缺。譬如，對于2013年底來自7家單位的8份采購合同均在同一日期簽訂，且所有采購物資的入庫單也均標注為前述同一個日期，在此情形下，審計師若只執行成本數據的分析性復核以確認完工進度，意義何在？

    注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。合理保證非絕對保證，但是一種高水平保證，也就是通過獲取充分、適當的證據將審計風險降至可接受的低水平。面對公眾、投資人及監管層不斷增長的高質量審計與反舞弊期待，會計事務所應當建立、實施和運行一整套涵蓋報表審計、報表審閱、其他鑒證和相關服務的質量管理體系，強化項目質量復核，委派合乎資質要求的項目質量復核人員，厘清復核職責。只有嚴格執行執業準則，才能確保高質量審計，才有望彌合審計供給質量缺陷中的執行差距。

    當然，也須指出，證券市場中高質量審計的供給僅僅依靠注冊會計師自身的努力遠非足夠，公眾公司財務報告生態系統的利益相關方應同向而行，改進審計制度安排，保障審計功能發揮，同時強化監管與違規懲戒，多方發力，為高質量審計助力證券市場良性運轉保駕護航。

    （作者系“中安科”案二審投服中心推薦的專家輔助人）

（編輯 朱寶琛）