陳秧秧

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在資本市場(chǎng)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等鑒證及其他專業(yè)服務(wù)，審計(jì)師的意見作為資本市場(chǎng)上的專業(yè)意見類型之一，成為投資者決策的重要參考，也為資本市場(chǎng)監(jiān)管工作所倚重，以助益投資者利益保護(hù)，引導(dǎo)市場(chǎng)資源配置。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，督促公眾公司按照法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，更正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，整改內(nèi)部控制缺陷，也蘊(yùn)含著校正上市公司治理行為、規(guī)范市場(chǎng)穩(wěn)健運(yùn)行的制度理念。

    新時(shí)代資本市場(chǎng)改革已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高質(zhì)量審計(jì)提出新的期待。以信息披露為核心的注冊(cè)制取消了持續(xù)盈利等多項(xiàng)發(fā)行條件，轉(zhuǎn)化為嚴(yán)格的信息披露要求，其主旨在于使投資者“看清楚”發(fā)行人的真實(shí)情況，由此，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息服務(wù)投資決策、引導(dǎo)金融資源配置的功能更加突顯。

    換言之，資本市場(chǎng)以高質(zhì)量信息披露為基礎(chǔ)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量信息披露的重心，高質(zhì)量審計(jì)應(yīng)成為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、進(jìn)而推進(jìn)以信息披露為核心的市場(chǎng)改革發(fā)展的重要保障。新形勢(shì)新要求下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更加盡職盡責(zé)，堅(jiān)持職業(yè)操守，切切實(shí)實(shí)承擔(dān)起資本市場(chǎng)“守門員”的角色。

    近年來上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)，審計(jì)失敗也相繼浮現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量不斷受到公眾質(zhì)疑與詬病。通觀多數(shù)審計(jì)失敗案例，違背審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念認(rèn)知不足、職業(yè)懷疑態(tài)度及職業(yè)謹(jǐn)慎精神缺失的問題較為突出。

    審計(jì)屬于鑒證，鑒證旨在發(fā)現(xiàn)問題，沒有質(zhì)疑的精神，不對(duì)可疑現(xiàn)象保持警覺，寧信其真，不疑其偽，則很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，也就違背了審計(jì)的初衷。職業(yè)謹(jǐn)慎是一種精神狀態(tài)，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)精神的底層邏輯，也最能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性。只有堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎的精神，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，方能作出正確的職業(yè)判斷。相反，照抄審計(jì)準(zhǔn)則條文和審計(jì)手冊(cè)在工作底稿上填空畫圈，機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序，也就失去了審計(jì)的價(jià)值。

    在中安科證券虛假陳述責(zé)任糾紛一案中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為案涉重大資產(chǎn)重組交易的標(biāo)的公司中安消技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及盈利預(yù)測(cè)審核機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則要求，在執(zhí)行合理必要的審計(jì)程序并獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，發(fā)表獨(dú)立、客觀的專業(yè)意見。

    然而，查閱大量審計(jì)工作底稿可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)涉案建造項(xiàng)目收入確認(rèn)所執(zhí)行的審計(jì)程序存在明顯瑕疵，對(duì)提前施工情形下應(yīng)收賬款函證、采購(gòu)記錄及其真實(shí)性審查過程中職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹(jǐn)慎精神欠缺。譬如，對(duì)于2013年底來自7家單位的8份采購(gòu)合同均在同一日期簽訂，且所有采購(gòu)物資的入庫(kù)單也均標(biāo)注為前述同一個(gè)日期，在此情形下，審計(jì)師若只執(zhí)行成本數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核以確認(rèn)完工進(jìn)度，意義何在？

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。合理保證非絕對(duì)保證，但是一種高水平保證，也就是通過獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。面對(duì)公眾、投資人及監(jiān)管層不斷增長(zhǎng)的高質(zhì)量審計(jì)與反舞弊期待，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立、實(shí)施和運(yùn)行一整套涵蓋報(bào)表審計(jì)、報(bào)表審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量管理體系，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，委派合乎資質(zhì)要求的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，厘清復(fù)核職責(zé)。只有嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，才能確保高質(zhì)量審計(jì)，才有望彌合審計(jì)供給質(zhì)量缺陷中的執(zhí)行差距。

    當(dāng)然，也須指出，證券市場(chǎng)中高質(zhì)量審計(jì)的供給僅僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的努力遠(yuǎn)非足夠，公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告生態(tài)系統(tǒng)的利益相關(guān)方應(yīng)同向而行，改進(jìn)審計(jì)制度安排，保障審計(jì)功能發(fā)揮，同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)管與違規(guī)懲戒，多方發(fā)力，為高質(zhì)量審計(jì)助力證券市場(chǎng)良性運(yùn)轉(zhuǎn)保駕護(hù)航。

    （作者系“中安科”案二審?fù)斗行耐扑]的專家輔助人）

（編輯 朱寶琛）