本報記者 包興安

    近日，中注協書面約談中興華會計師事務所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會計師事務所的上市公司年報審計風險。

    中注協相關負責人指出，頻繁更換會計師事務所的上市公司，極有可能公司業績或公司發展面臨較高的內外部壓力和經營風險，審計風險也較高。注冊會計師在執行相關審計業務時，除應當審慎承接頻繁更換會計師事務所的上市公司相關業務以外，在執行審計過程中應重點關注以下事項：

    一是加強前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應當關注被審計單位管理層是否存在正直和誠信方面的問題，向前任注冊會計師詢問其是否從被審計單位監事會或審計委員會了解到管理層的舞弊事實、舞弊嫌疑或針對管理層的舞弊指控等；了解前任注冊會計師與管理層是否在重大會計、審計問題上存在意見分歧；充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，判斷變更原因是否合理；前任注冊會計師經公司同意后應當對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復，如果前任注冊會計師未能提供答復，或者僅提供有限范圍的答復，后任注冊會計師應當審慎考慮是否接受委托。

    二是嚴格做好風險評估工作。注冊會計師應當了解被審計單位及其環境，關注其所處的行業狀況、法律環境和監管環境的變化，結合被審計單位的性質、目標和戰略，充分識別被審計單位經營風險對重大錯報風險的影響；了解被審計單位的內部控制，評價內部控制的設計，并確定其是否得到有效執行，充分考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性；關注管理層因業績壓力或避免退市等動機發生舞弊的可能性，對舞弊導致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應對。

    三是關注期初余額審計。注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，評估以前年度財務報表發表非無保留意見的事項對本期財務報表的影響并考慮在審計報告中進行適當反映，并確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報；關注被審計單位以前年度會計政策的恰當性與一致性，期初余額相關的會計政策是否在本期得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露。

    四是關注或有事項和重大非常規交易。注冊會計師應當充分識別對財務報表可能產生重大影響的交易或事項，關注相關會計處理和披露的恰當性與合規性；可以考慮采取向被審計單位的律師發函等方式了解被審計單位的訴訟和擔保等或有事項的最新進展及其可能影響等；特別關注在交易實質的判斷上存在困難的重大非常規交易，采取有針對性的審計程序，妥善處理可能存在的意見分歧。

    中注協相關負責人表示，新冠肺炎疫情對上市公司年報審計工作產生持續影響，各事務所要統籌做好疫情防控和年報審計工作，充分考慮各地區的疫情防控進展，合理調度審計資源，加強與審計客戶的溝通，及早謀劃現場審計工作；要嚴格按照審計準則的規定執行審計工作，不走過場，獲取充分、適當的審計證據，出具適當的審計報告。

（編輯 田冬）