中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱“中注協(xié)”）2月20日披露信息顯示，中注協(xié)近日書面約談中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱“中興華會(huì)計(jì)所”），提示頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除應(yīng)當(dāng)審慎承接頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)以外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作、關(guān)注期初余額審計(jì)、關(guān)注或有事項(xiàng)和重大非常規(guī)交易等四大事項(xiàng)。

    多個(gè)項(xiàng)目違規(guī)

    中興華會(huì)計(jì)所是中注協(xié)今年就上市公司2020年年報(bào)審計(jì)工作約談的首家會(huì)計(jì)所。

    *ST兆新2月6日發(fā)布公告顯示，中興華會(huì)計(jì)所成立于1993年，2000年改制為“中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司”。2009年吸收合并江蘇富華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更名為“中興華富華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司”。2013年公司進(jìn)行合伙制轉(zhuǎn)制。轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所名稱為“中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）”。2019年，中興華會(huì)計(jì)所上市公司審計(jì)客戶家數(shù)為68家（含A、B股），業(yè)務(wù)總收入為14.83億元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入12.24億元，證券業(yè)務(wù)收入3.13億元。截至2020年年底，中興華會(huì)計(jì)所共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師850人，合伙人數(shù)量137人，從業(yè)人員2864人。

    中注協(xié)2020年11月17日發(fā)布的“2019年度綜合評(píng)價(jià)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息”顯示，中興華會(huì)計(jì)所2019年本身業(yè)務(wù)收入約為13.19億元，位列百強(qiáng)榜第十四位。2017年1月1日至2019年12月31日，行業(yè)主管部門、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)中興華會(huì)計(jì)所共采取了6次行政監(jiān)管措施，對(duì)該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師6人次采取行政監(jiān)管措施。

    值得注意的是，中國證監(jiān)會(huì)2月19日發(fā)布的《2020年審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)全面檢查和專項(xiàng)檢查擬處理情況匯總表》顯示，中興華會(huì)計(jì)所執(zhí)業(yè)的項(xiàng)目存在多項(xiàng)違規(guī)行為。在通報(bào)所涉及的8家會(huì)計(jì)所中，中興華會(huì)計(jì)所共有5個(gè)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目違規(guī)，數(shù)量位居被通報(bào)的會(huì)計(jì)所之首，違規(guī)事項(xiàng)為“內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)”，中國證監(jiān)會(huì)擬處理措施為“出具警示函，部分問題線索移交稽查處理”，中興華會(huì)計(jì)所被出具警示函的相關(guān)人員為“張曉萌、章玲、趙恒勤、李俊霞”。

    重點(diǎn)關(guān)注四大事項(xiàng)

    頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)一直是監(jiān)管重點(diǎn)。中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《2019年度證券審計(jì)市場分析報(bào)告》指出，截至2020年6月底，717家上市公司變更2019年審計(jì)機(jī)構(gòu)（含2家B股公司）。剔除前任審計(jì)機(jī)構(gòu)立案影響，25家上市公司于最近兩年連續(xù)換所，5家上市公司于2019年兩次換所，20家上市公司在年報(bào)審計(jì)期間突擊換所，其中包含多家被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的高風(fēng)險(xiǎn)公司，且呈現(xiàn)出突擊換所與審計(jì)意見類型減輕高度相關(guān)的特點(diǎn)。

    中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司，極有可能是因?yàn)楣緲I(yè)績或公司發(fā)展面臨較高的內(nèi)外部壓力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除應(yīng)當(dāng)審慎承接頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)外，在執(zhí)行審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四大事項(xiàng)。

    一是加強(qiáng)與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層是否存在正直和誠信方面的問題，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問其是否從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)了解到管理層的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或針對(duì)管理層的舞弊指控等；了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層是否在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧；充分了解被審計(jì)單位以前年度審計(jì)情況，尤其應(yīng)關(guān)注其變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正原因，判斷變更原因是否合理；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)公司同意后應(yīng)當(dāng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)做出充分答復(fù)，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能提供答復(fù)，或者僅提供有限范圍的答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審慎考慮是否接受委托。

    二是嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，關(guān)注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)和戰(zhàn)略，充分識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注管理層因業(yè)績壓力或避免退市等動(dòng)機(jī)發(fā)生舞弊的可能性，對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

    三是關(guān)注期初余額審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)估以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并考慮在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；關(guān)注被審計(jì)單位以前年度會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性與一致性，期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策是否在本期得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

    四是關(guān)注或有事項(xiàng)和重大非常規(guī)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)，關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理和披露的恰當(dāng)性與合規(guī)性；可以考慮采取向被審計(jì)單位的律師發(fā)函等方式了解被審計(jì)單位的訴訟和擔(dān)保等或有事項(xiàng)的最新進(jìn)展及其可能影響等；特別關(guān)注在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，采取有針對(duì)性的審計(jì)程序，妥善處理可能存在的意見分歧。

    中注協(xié)稱，新冠肺炎疫情對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)工作帶來影響，各事務(wù)所要統(tǒng)籌做好疫情防控和年報(bào)審計(jì)工作，充分考慮各地區(qū)的疫情防控進(jìn)展，合理調(diào)度審計(jì)資源，加強(qiáng)與審計(jì)客戶溝通，及早謀劃現(xiàn)場審計(jì)工作；要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，不走過場，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。