A股上市公司年報(bào)預(yù)披露近日收官，2780余家A股公司披露了2022年度業(yè)績預(yù)告，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增長的公司約占41%，超千家上市公司預(yù)虧，部分公司預(yù)虧金額讓市場感到意外。

    “大額計(jì)提減值準(zhǔn)備”成為相當(dāng)一部分A股上市公司2022年度業(yè)績預(yù)虧的原因。據(jù)上海證券報(bào)統(tǒng)計(jì)，2780余份年報(bào)預(yù)告中，超過800份提及“計(jì)提減值準(zhǔn)備”，相當(dāng)一部分公司的年度業(yè)績因大額計(jì)提減值準(zhǔn)備而“變臉”或虧損擴(kuò)大。這也引來了交易所的關(guān)注函。數(shù)據(jù)顯示，本周滬深交易所已發(fā)出超過40份涉及“計(jì)提減值”的關(guān)注函，重點(diǎn)問詢公司是否存在集中計(jì)提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤、未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備并規(guī)避凈資產(chǎn)為負(fù)的情形。

    有資本市場人士指出，對于逾800家上市公司擬計(jì)提減值準(zhǔn)備要辯證來看，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許上市公司按照審慎的會(huì)計(jì)原則，對應(yīng)收賬款、商譽(yù)及日常經(jīng)營資產(chǎn)損耗等進(jìn)行減值處理，因此上市公司業(yè)績預(yù)告里存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況是正常的。不過，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是分年攤銷的原則，集中計(jì)提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及不充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，就有財(cái)務(wù)“大洗澡”、調(diào)節(jié)利潤的嫌疑。

    逾40家公司因擬計(jì)提減值準(zhǔn)備被關(guān)注

    “你公司2022年度預(yù)計(jì)虧損1.1億元至1.4億元，虧損較前三季度明顯擴(kuò)大的原因主要為對上海英翼文化傳播有限公司等部分資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。請你公司逐項(xiàng)說明存貨、其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、商譽(yù)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)等各類資產(chǎn)截至2022年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)。”1月30日，*ST新文收到深交所的關(guān)注函，被要求解釋公司是否存在未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備并規(guī)避凈資產(chǎn)為負(fù)的情形。

    *ST騰信則是因擬計(jì)提大額信用減值等收到了關(guān)注函。*ST騰信預(yù)計(jì)2022年全年虧損2.2億元至3億元，計(jì)提大額信用減值對公司業(yè)績造成了影響。深交所要求公司詳細(xì)說明上述信用減值涉及的交易對手方、交易背景、形成原因，并結(jié)合上述情況，分析公司2022年末凈資產(chǎn)是否存在為負(fù)的可能性，并充分提示風(fēng)險(xiǎn)。

    ST愛迪爾也于1月31日收到深交所關(guān)注函，被要求具體說明核心子公司江蘇千年珠寶有限公司、成都蜀茂鉆石有限公司應(yīng)收賬款減值損失和存貨處置損失發(fā)生的原因以及預(yù)計(jì)金額，說明相關(guān)減值損失計(jì)提是否充分、合理。ST愛迪爾預(yù)計(jì)2022年虧損7.6億元至9.8億元，前三季的虧損額僅1.84億元。

    截至本周四晚間，像*ST新文、*ST騰信這樣因擬計(jì)提減值準(zhǔn)備收到交易所關(guān)注函的上市公司超過40家。伴隨著上市公司陸續(xù)披露2022年度業(yè)績，交易所也開始了業(yè)績預(yù)告的審查工作。梳理本周內(nèi)滬深交易所發(fā)出的關(guān)注函發(fā)現(xiàn)，大額計(jì)提減值準(zhǔn)備導(dǎo)致上市公司年報(bào)“變臉”或虧損擴(kuò)大、*ST公司是否充分計(jì)提減值準(zhǔn)備以規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)等成為近期關(guān)注的焦點(diǎn)。

    除了前面提到的情形，有的上市公司被交易所追問是否剛過業(yè)績承諾期就“一次性”計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，有的公司則被問及是否存在集中計(jì)提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，還有的公司被交易所追問是否存在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、跨期調(diào)節(jié)利潤的情形。

    影視文化及地產(chǎn)商業(yè)公司收“函”最多

    房地產(chǎn)銷售及信用市場的雙重挑戰(zhàn)，讓一些房企對現(xiàn)有項(xiàng)目不得不采取更謹(jǐn)慎的估值方法，很多地產(chǎn)股的年報(bào)也因大額計(jì)提減值準(zhǔn)備“雪上加霜”。近日，房地產(chǎn)及其產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)批量收到交易所的關(guān)注函。

    從各上市公司收到的關(guān)注函看，或有不少上市公司存在“濫用”計(jì)提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備及信用減值準(zhǔn)備的情況。

    惠譽(yù)評(píng)級(jí)亞太區(qū)企業(yè)評(píng)級(jí)董事石露露表示，在房地產(chǎn)市場整體下行的背景下，資產(chǎn)減值是比較常見的。存貨類資產(chǎn)的減值主要與房地產(chǎn)市場整體下行、部分項(xiàng)目預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值低于成本有關(guān)。而投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值一般會(huì)考慮項(xiàng)目預(yù)期回報(bào)率、以及市場同類型項(xiàng)目交易價(jià)格的變化。

    一些受疫情影響較大的行業(yè)，也成為大額計(jì)提減值準(zhǔn)備的“多發(fā)區(qū)”。比如，多家影視文化類上市公司也收到了交易所的關(guān)注函。

    其中，某影視文化類上市公司預(yù)計(jì)2022年度歸屬于上市公司股東的凈利潤為-8.75億元至-13.04億元，而公司2022年前三季度凈利潤為-2.60億元，第四季度虧損大幅擴(kuò)大。該公司被交易所要求說明其是否存在通過計(jì)提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的情形。

    大額計(jì)提對中介機(jī)構(gòu)審慎盡責(zé)提出更高要求

    對于大額計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因，深圳某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師李女士表示，主要存在幾種情形：部分公司由于前期粉飾業(yè)績，虛增收入及利潤，在更換審計(jì)機(jī)構(gòu)及交易所加強(qiáng)監(jiān)管后，不得不通過后期的大額計(jì)提來平衡此前過度包裝的財(cái)務(wù)報(bào)表；部分企業(yè)為了利用合適的時(shí)機(jī)，比如市場對疫情影響的包容度，通過大額計(jì)提減值準(zhǔn)備拉低凈利潤可比基礎(chǔ)，從而為未來的業(yè)績增長做鋪墊。

    李女士表示，為透視有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提原因及合理性，會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中，會(huì)對大額計(jì)提保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，針對大額計(jì)提所涉及的不同資產(chǎn)類別采用不同的審計(jì)策略，比如對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提，會(huì)采用不同的審計(jì)方法，包括但不限于獲取相關(guān)的資料進(jìn)行減值測試、底層穿透審計(jì)、合理利用評(píng)估師等外部專家的意見等。

    廣東盛唐律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)律師趙寶棟表示，違規(guī)大額計(jì)提減值準(zhǔn)備是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，同樣是嚴(yán)重的違法行為。若違規(guī)大額計(jì)提減值準(zhǔn)備主觀惡意明顯，上市公司不僅會(huì)面臨處罰，還可能會(huì)遭股民依法索賠。索賠對象不僅包括上市公司及其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等責(zé)任方，有時(shí)候也會(huì)涉及中介機(jī)構(gòu)。在監(jiān)管趨嚴(yán)背景下，這對中介機(jī)構(gòu)的審慎盡責(zé)提出了更高要求。中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中，要嚴(yán)守“看門人”底線，嚴(yán)防上市公司“財(cái)務(wù)洗澡”等違法行為。