本報(bào)記者 李喬宇 見(jiàn)習(xí)記者 賀王娟

    年報(bào)季前夕，上市公司正迎來(lái)年報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。同花順ifind數(shù)據(jù)顯示，截至發(fā)稿，2021年12月以來(lái)有119家上市公司披露變更會(huì)計(jì)事務(wù)所公告。

    值得一提的是，2021年年報(bào)將決定部分上市公司會(huì)否退市，此次變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的公司中，有26家屬于ST公司，比上年同期增加11家。其中，ST目藥、ST中昌近三年內(nèi)已三次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    在香頌資本執(zhí)行董事沈萌看來(lái)，上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因主要有三，一是根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求必須定期更換審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方意見(jiàn)難以達(dá)成，以至于上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)“分手”；三是避險(xiǎn)自保，有上市公司或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)有問(wèn)題，雙方為求不受牽連而選擇分開(kāi)。

    同樣，在錦華基金總經(jīng)理、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師秦先生看來(lái)，“上市公司在年底更換審計(jì)機(jī)構(gòu)是個(gè)很敏感的現(xiàn)象，尤其是業(yè)績(jī)不佳或存在退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，其中原因不排除就有因上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某個(gè)重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在重大分歧，最終導(dǎo)致雙方無(wú)法就審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見(jiàn)達(dá)成一致。”

    32家公司曾被出具“非標(biāo)意見(jiàn)” 其中24家已被ST

    據(jù)悉，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)一般分為五種，其中“保留意見(jiàn)”“否定意見(jiàn)”“無(wú)法表示意見(jiàn)”三類(lèi)被稱(chēng)為“非標(biāo)意見(jiàn)”。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，被出具“非標(biāo)意見(jiàn)”的后果很?chē)?yán)重，其中，最大的危機(jī)是存在退市風(fēng)險(xiǎn)。而變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所被認(rèn)為是上市公司避免非標(biāo)意見(jiàn)的一種操作方式。

    據(jù)記者統(tǒng)計(jì)，在上述119家變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司名單中，有32家此前就已被出具“非標(biāo)意見(jiàn)”，其中，已有24家上市公司被ST。

    以ST光一為例，1月7日ST光一公告更換審計(jì)機(jī)構(gòu)稱(chēng)，因公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作量及項(xiàng)目排期等實(shí)際情況，眾華事務(wù)所提出不繼續(xù)擔(dān)任公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    公告顯示，ST光一原審計(jì)機(jī)構(gòu)眾華事務(wù)所從2012年起已為其提供了9年的審計(jì)服務(wù)。2020年度，眾華事務(wù)所為該司出具的審計(jì)報(bào)告為保留意見(jiàn)。

    因ST光一變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，深交所發(fā)來(lái)關(guān)注函，ST光一在回復(fù)中稱(chēng)，公司希望與眾華事務(wù)所繼續(xù)合作，并表示將全力配合審計(jì)工作，但眾華事務(wù)所堅(jiān)持不繼續(xù)擔(dān)任該公司審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    另?yè)?jù)*ST嘉信披露的公告顯示，經(jīng)2020年年度股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，公司原聘請(qǐng)中審眾環(huán)擔(dān)任公司2021年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)。綜合考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略、未來(lái)業(yè)務(wù)拓展和審計(jì)需求等實(shí)際情況，擬聘請(qǐng)立信中聯(lián)擔(dān)任公司2021年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    據(jù)悉，中審眾環(huán)為公司提供了2020年度審計(jì)服務(wù)，期間對(duì)*ST嘉信財(cái)務(wù)報(bào)告出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

    “問(wèn)題公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有兩方面原因。”有不愿具名的相關(guān)知情人士對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，一種情況是會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)請(qǐng)辭，“現(xiàn)在打擊審計(jì)機(jī)構(gòu)違法違規(guī)越發(fā)嚴(yán)格。有的項(xiàng)目可能風(fēng)險(xiǎn)比較大，公司又難以給出合理解釋?zhuān)虼顺霈F(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不接受聘請(qǐng)的現(xiàn)象。”另一種情況則是在風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)意見(jiàn)，但上市公司不愿接受，因此上市公司主動(dòng)要求更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    更換審計(jì)機(jī)構(gòu)前有公司被罰 更有資本運(yùn)作引關(guān)注

    記者注意到，在年末密集更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司中，有多家上市公司在之前因公司財(cái)務(wù)問(wèn)題被關(guān)注，有上市公司因信披、財(cái)務(wù)等問(wèn)題收到監(jiān)管部門(mén)的處罰，或遭證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

    舉例來(lái)看，新研股份在2021年11月8日，因涉嫌信息披露違法違規(guī)，收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)《立案告知書(shū)》，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

    對(duì)于更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，新研股份方面稱(chēng)，前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)十年為公司提供審計(jì)服務(wù)，董事會(huì)認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)更換將有利于保持審計(jì)獨(dú)立性和提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，亦是提高公司治理水平的需要。

    不過(guò)在披露相關(guān)公告后，新研股份就被深交所火速下發(fā)關(guān)注函，要求說(shuō)明公司與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作安排、收費(fèi)、意見(jiàn)等方面是否存在分歧，是否已完整披露關(guān)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

    從后續(xù)的回復(fù)函中可以看到新研股份與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“分手”并不愉快，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱(chēng)，截至2022年1月10日，新研股份仍有70萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)未支付。不過(guò)新研股份方面卻回復(fù)稱(chēng)，由于對(duì)服務(wù)內(nèi)容、成果及應(yīng)付金額存有分歧，公司正在就該事項(xiàng)與立信所積極溝通中。

    值得一提的是，數(shù)據(jù)顯示2018年以來(lái)，新研股份支付給立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用逐年遞增，分別為120萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元。

    宏達(dá)新材也在披露變更審計(jì)機(jī)構(gòu)前夕因涉嫌信披違法違規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，同時(shí)公司新控股股東江蘇偉倫投資管理有限公司（下稱(chēng)“江蘇偉倫”）因株洲市紀(jì)律檢查委員辦案需要，其6.55%的股份遭到凍結(jié)。

    對(duì)于變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，宏達(dá)新材方面稱(chēng)，公司控股股東江蘇偉倫認(rèn)為公證天業(yè)連續(xù)審計(jì)年限較長(zhǎng)，從獨(dú)立性角度出發(fā)提議公司聘任立信中聯(lián)為公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。經(jīng)過(guò)審慎研究并綜合考慮公司2021年所開(kāi)展業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及公司發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)布局、審計(jì)需求等因素，宏達(dá)新材擬聘立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    除信披、財(cái)務(wù)等問(wèn)題被監(jiān)管處罰外，還有多家上市公司在更換審計(jì)機(jī)構(gòu)前，正在進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，或有債務(wù)豁免、變更募投項(xiàng)目、募資等資本運(yùn)作情況。譬如，有某深市上市公司在發(fā)布了重大資產(chǎn)重組及公司部分債務(wù)獲得豁免的公告并收到深交所關(guān)注函之后，又公告稱(chēng)擬變更已合作十年的審計(jì)機(jī)構(gòu)；另外，亦有某滬市上市公司因擬變更募投項(xiàng)目剩余資金用途以及變更年審審計(jì)機(jī)構(gòu)而被上交所問(wèn)詢(xún)。

    有業(yè)內(nèi)人士對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，很多財(cái)務(wù)問(wèn)題多發(fā)在有重大資產(chǎn)籌組、或資本操作運(yùn)作的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，審計(jì)機(jī)構(gòu)又是最主要的監(jiān)督者，所以在這個(gè)時(shí)候解除合作，不免引發(fā)關(guān)注與猜測(cè)。

    專(zhuān)家提示：謹(jǐn)慎對(duì)待高頻更換審計(jì)機(jī)構(gòu)公司

    “新證券法和日趨嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境可能是年報(bào)季前夕上市公司密集變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)重要原因，同時(shí)不排除有的公司為了讓交易和財(cái)務(wù)更具公信力，選擇職業(yè)聲譽(yù)更好的審計(jì)機(jī)構(gòu)。”透鏡公司研究創(chuàng)始人況玉清告訴《證券日?qǐng)?bào)》記者。

    況玉清表示，從近期上市公司財(cái)務(wù)造假索賠大案可以看到，監(jiān)管趨勢(shì)已經(jīng)明朗，中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任賠償風(fēng)險(xiǎn)驟增，審計(jì)機(jī)構(gòu)的違法、犯罪成本驟增，這就引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的時(shí)候會(huì)更加謹(jǐn)慎。

    上述從業(yè)人士對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，為了保證審計(jì)獨(dú)立性，監(jiān)管層對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)單一上市公司的時(shí)限有所規(guī)定。“因此上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)可厚非，只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)即可，但高頻更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司還是值得注意的。”

    數(shù)據(jù)顯示，在上述119家上市公司里，其中，ST目藥、國(guó)立科技、紫晶存儲(chǔ)、ST中昌等公司在2020年末更換審計(jì)機(jī)構(gòu)后，在2021年年末繼續(xù)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，此外還有5家上市公司半年內(nèi)2次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    “投資者應(yīng)對(duì)頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司保持謹(jǐn)慎。”透鏡公司研究創(chuàng)始人況玉清告訴《證券日?qǐng)?bào)》記者。

    “上市公司作為公眾公司，除非審計(jì)機(jī)構(gòu)因自身原因無(wú)法正常執(zhí)業(yè)，否則頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)一定會(huì)影響投資者對(duì)該公司的信心。”秦先生如是說(shuō)。

    “我覺(jué)得出現(xiàn)上市公司集中更換審計(jì)機(jī)構(gòu)本質(zhì)上是注冊(cè)制改革引發(fā)的，這也是資本市場(chǎng)制度走向成熟的過(guò)程。”上海正策律師事務(wù)所律師董毅智告訴《證券日?qǐng)?bào)》記者，“以康美藥業(yè)一案為標(biāo)志，強(qiáng)監(jiān)管趨勢(shì)逐漸明朗，財(cái)務(wù)造假成本激增，審計(jì)機(jī)構(gòu)以及律所都需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。”

（編輯 崔漫 上官夢(mèng)露）