2021年12月31日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》，規定自2022年1月1日起，“持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅”。這是為了堵塞我國個人所得稅征收中的制度漏洞，針對特定群體采取的稅收征管措施。

    個人所得稅是對個人所得征稅。由于我國實行個人所得累進稅率，因此，一些收入相對較高的群體，往往將個人所得變成企業所得。最典型的辦法是，將個人所得作為企業的投資，或者將個人所得轉換為企業的股權，以此來規避個人所得稅。這種做法在中國的影視業界表現得尤為明顯。一些電影明星或者電視明星通過設立個人工作室等個人獨資企業或者合伙企業，將收入直接納入個人獨資企業、合伙企業，巧妙地規避了個人所得稅。

    這種做法的直接后果是，一些收入相對較高的公眾人物，可以通過企業納稅，減少個人所得稅的稅負。由于我國企業所得稅的稅率相對較低，而個人所得稅的稅率相對較高（這是指收入相對較多個人所得的稅率），因此，公眾人物通過企業納稅，可以減輕自己的稅收負擔。這種現象在我國網絡直播領域同樣存在。一些網絡直播明星將個人所得直接作為企業的收入，納入企業所得中，按照企業所得稅的規則承擔納稅義務。這樣既可以減輕個人所得稅收負擔，同時又可以增加企業的成本，減少企業所得納稅額。

    根據我國稅收征管法，對于個人獨資企業、合伙企業，一般采取“額定征收”的策略，也就是說，對于個人獨資企業、合伙企業征稅，不是根據實際情況征收所得稅，而是確定一個納稅額征稅。這樣的稅收征管辦法導致一些個人獨資企業、合伙企業收入相對較多，但是，納稅額相對較低。

    為了解決這個問題，財政部、國家稅務總局聯合下發文件，調整個人獨資企業、合伙企業的征稅標準，一律適用查賬征收方式，也就是說，根據收入的實際情況，繳納個人所得稅，而不是像過去那樣，根據確定的數額，實行“定額征收”。這是亡羊補牢的必要之舉。

    筆者的觀點是，我國個人所得稅改革必須雙管齊下。一方面考慮到我國絕大多數工薪階層收入不斷增加的客觀事實，適當提高個人所得稅的起征點；另一方面，應當改革我國個人所得稅稅率，盡可能地做到個人所得稅的稅率與企業所得稅的稅率大體平衡，因為只有這樣，一些公眾人物或者高收入群體才不會通過把個人所得轉化為企業所得，逃避國家的納稅義務。

    按照國家財政部、國家稅務總局的規則，如果影視明星減少自己的演出報酬，但是，通過入股的方式，獲得權益性收入，或者通過購買股票進行權益性投資，那么，同樣需要繳納個人所得稅。

    在個人所得稅的征管方面，仍然存在著一個結構性的問題，那就是工資收入所得和財產收入所得之間不平衡問題。

    正如人們所知道的那樣，市場經濟條件下，人們的收入通常表現為兩種形式：一種是勞動所得，一種是資本所得。勞動所得應當繳納個人所得稅，而資本所得通常不會繳納個人所得稅。

    筆者建議，首先，明確對持有股權、股票、合伙企業財產份額的權益性投資的個人獨資企業、合伙企業征收個人所得稅，解決了長期懸而未決的資本利得征稅問題。其次，必須吸取資本主義國家稅收制度不合理導致兩極分化的教訓，完善中國的稅收制度體系。在資本利得征稅問題上，既要考慮到各國的普遍情況，同時也要充分照顧到中國的國情，采取必要的措施，加快實施資本利得稅。這對于解決我國稅收結構不合理，實現共同富裕，具有非常重要的現實意義。

    （作者系中南財經政法大學教授）

    以上文章發表的言論，僅代表作者個人觀點，不代表證券時報立場。